业务循环审计的风险点及审计方法

周孔德

声明：本文来自快乐审计EnjoyAudit，作者周孔德，在此致谢！

原标题：内部控制——企业降本增效的必要前提

一个企业最大的风险就是资不抵债或破产倒闭，投资者血本无归，老板们一贫如洗。而这一最大的风险也是由企业对众多小风险置之不理累积后集中爆发的。内审部门作为企业风险防范的最后一道防线，对于这些置之不理的小风险，该如何作为？这些内控风险与当下企业火热的降本增效又有着什么样的关联？让我们一起从企业内部控制的四个常见业务循环中寻找降本增效的答案。

01采购与付款循环

采购是企业业务循环的起点，对应企业采购成本的有以下三项值得注意的风险点：一是需求与采购编制不合理，造成企业存货积压或短缺。二是供应商选择与管理不科学，选定供应商与采购业务经办分不开，导致购入质次价高及采购回扣的形成。三是验收环节标准不明确，导致不合格物料进入生产系统。以上三项内控风险在成本管理中主要表现在以下三点：1、原材料大量积压和材料供应不足并存由于无合理的需求计划，采购随意为之，导致有些不需用的原料大量采购，而订单急需的物料未必能及时采购到位，不需用的材料会使流动资金大量沉淀，无法完成从现金到现金的完全循环，存放的原料更有大量贬值的风险。这样资金效率就会大幅降低，存货的贬值更会直接侵蚀利润。由于无合理的需求计划，订单急需的材料也不能及时采购到位，会造成大量的订单交货延期，间接导致企业丢失大量订单，降本增效更是无从谈起。2、供应商管理不科学，导致吃回扣现象时有发生这是一个老生常谈的问题。由于供应商的管理与采购的职责未分离，会导致大量质次价高的材料流入企业。最终使企业产品的性价比大打折扣，失去竞争力。2019年1月17日深圳大疆发布公告，称其公司存在供应链腐败，导致大疆公司的平均采购成本高出市场合理水平20%以上，其中高价物料高出市场合理水平20%到50%，不少低价物料的价格更是高于市场平均水平2-3倍，舞弊金额可能超数十亿元，涉案员工45人。试想这一问题如持续下去，对企业定是灭顶之灾。3、验收环节标准不明确，导致不合格的物料进入生产系统某机械企业是富士康精密仪器的供应商，由于产品质量过硬，需求量激增，该企业于是决定将前端一些非核心部件外包，收回加工零件由于无合理的验收标准，只请有经验的师傅看过几眼就匆匆入库，导致富士康在生产中出现问题，该企业将面临着巨额的索赔。

02存货与生产循环

该业务循环中有以下三项与成本相关的值得注意的风险点：一是存货保管方法不适当，监管不严格，导致货物丢失与损坏变质等。二是生产领用环节未与生产订单严格挂钩，导致超额领用货物损失发生。三是盘点流于形式，使车间有了舞弊的空间。以上三项内控风险在成本管理中主要表现在以下两点：1、存货管理方法失当，导致存货丢失或损坏在实践中，一些仓储部门在存货管理中对常用的货物管理往往比较尽心，因为一旦有误，在收发存环节很快就会表现出来。但对收发不频繁的存货关注度则往往不够。特别是对于存货单位价值较高的物品，更应该给予足够的重视。2、材料领用未与生产订单挂钩，导致领用后的物料处于「失控」状态一些生产型企业在仓库物料的发出阶段未严格执行的与生产订单匹配的制度，导致物料超额领用十分普遍。而企业对此又不是很重视，认为「肉烂在锅里」对企业影响可以忽略不计。可恰恰是这些「失控」的物料让企业虚增不少成本。君不见，由于五金仓库发货的有求必应，导致不少的企业的车间都有了自己的小仓库，占用资金不说，还为后面的浪费与盗窃埋下了伏笔。君不见，由于原料仓库发货的不受控制，导致车间可以轻松通过藏匿部分物料以轻松地达到所谓考核指标的「旱涝保收」。有些人会说，我可以通过月末库存盘点看到异常数据。理虽是这个理，但你盘点都固定在月末，难道车间不知道？他们肯定会在月末向你交一份「满意答卷」。再者，你未必对车间所有工序都了如指掌，你掌握的一些基本工序和方法对于他们只是「毛毛雨」般的存在。

03销售与收款循环

该业务循环中有以下两项与成本相关的值得注意的风险点：一是销售计划制定不合理，导致生产与销售脱节，销量锐减。二是信用风险管理不足，导致赊销失控，坏账大量产生。以上两项内控风险在成本管理中主要表现在以下两点：1、销售计划制定不合理销售计划制定得不合理，给后面的生产带来极大的不稳定性，大的订单不敢接，小的订单成本又吃不消。由于市场竞争激烈，市场就在无序中慢慢被对方蚕蚀。2、信用风险管理不足，导致后续的坏账缴增现在商业社会，不赊销不太现实，但并不意味着要排除信用管理的有效性。通过前期有效的信用管理，可以大量减少后期坏账的产生。笔者所在的地区就有一家单位，受恒大债务危机影响，1.95亿元逾期商票无法兑付。当年的「民族之光」四川长虹，也因坏账损失险些破产。

04资产管理循环

该业务循环中有以下三项与成本相关的值得注意的风险点：一是固定资产预算不当，导致项目盲目上马，半拉子工程随处可见，资产闲置严重。二是固定资产使用维护保养管理不当，维修费用居高不下。三是未及时办理资产保险以分散企业风险，导致资产损失。以上三项内控风险在成本管理中主要表现在以下两点：1、企业有预则立，无预则废现代企业管理再也不是之前的凭借胆大就可以在竞争中胜出，激烈的竞争环境要求经营者需事事谋定而后动。当年的史玉柱就是因为造办公楼无事先的规划，硬生生地将自己红红火火事业造没了。据说至今那个只有地基的烂尾楼还在，还在诉说当年的故事。2、固定资产的后续管理不可轻视许多企业对于固定前期的购置都很重视，但对于后期的维护与保养却不闻不问，认为修理是必然现象。对固定资产的原始档案也是可有可无。殊不知，现在一些机器设备，特别是一些大型高价值的机器设备都有一定的保修期。一些价值高的机器设备日常保养如果做得好，可以有效延长设备的使用寿命。另外，做好档案等后期管理既是内控的需要，也是成本控制必不可少的手段之一。笔者就亲历过一个真实的案例，机器还在保修期就已损坏，车间只想着自己维修，在申请资金环节我才将其拦下，对方免费提供了维保，节约不少资金。企业内部控制与降本增效是企业日常管理一个整体的二个方面，只有做好了内部控制，企业的降本增效才是有源之水。否则，如果为降本而降本，企业就会走入死胡同。新时代的内部审计不能再是别人眼中的「挑刺」部门，只有与企业同呼吸共命运，多为企业的增值做工作，才能在时代的浪潮中站稳脚跟。

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